L’Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n. 43 del 10 novembre 2026, ha istituito tre nuovi codici tributo per consentire il versamento, tramite modello F24, dell’imposta sostitutiva prevista dal regime di ravvedimento collegato al Concordato Preventivo Biennale (CPB) 2026-2027.
Il provvedimento riguarda i contribuenti che applicano gli Indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) e che, in relazione al biennio 2026-2027, rinnovano entro i termini di legge l’adesione al concordato preventivo biennale, disciplinato dagli articoli 6 e seguenti del D.Lgs. n. 13/2024.
Per questi soggetti è possibile accedere al regime di ravvedimento previsto dall’articolo 29 del D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148, attraverso il versamento di un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali, oltre che dell’IRAP, determinata secondo le disposizioni dello stesso articolo.
La nuova risoluzione fornisce le indicazioni operative per effettuare correttamente i versamenti, distinguendo le diverse tipologie di imposta e i soggetti tenuti al pagamento. Particolare attenzione è riservata anche alle modalità di versamento da parte di società, associazioni e relativi soci, oltre che alla gestione degli eventuali pagamenti rateali.
Per consentire il pagamento dell’imposta sostitutiva, l’Agenzia delle Entrate ha istituito tre codici tributo: 4092, 4093 e 4094. La loro individuazione dipende dalla natura del soggetto che effettua il versamento e dalla tipologia di imposta dovuta.
Il codice tributo 4092 identifica l’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali dovuta dalle persone fisiche che hanno rinnovato l’adesione al CPB.
Il codice tributo 4093 riguarda invece la medesima imposta sostitutiva quando il versamento viene effettuato da soggetti diversi dalle persone fisiche, come società e associazioni che hanno rinnovato l’adesione al concordato.
Il codice tributo 4094 è destinato al versamento dell’imposta sostitutiva dell’IRAP e si applica ai soggetti che hanno rinnovato l’adesione al CPB.
La distinzione tra i primi due codici riguarda quindi il soggetto che esegue il pagamento dell’imposta sostitutiva sui redditi, mentre il terzo è specificamente riservato alla componente relativa all’IRAP.
La Risoluzione n. 43/E definisce anche le modalità di esposizione dei nuovi codici tributo nel modello F24, con indicazioni differenti a seconda della tipologia di imposta sostitutiva da versare.
Per i codici 4092 e 4093 occorre utilizzare la sezione Erario, indicando gli importi nella colonna «importi a debito versati». Nel campo «Anno di riferimento» deve essere riportato l’anno d’imposta al quale si riferisce il versamento, utilizzando il formato a quattro cifre AAAA.
Per il codice 4094, relativo all’imposta sostitutiva IRAP, il versamento deve essere esposto nella sezione Regioni del modello F24. Oltre all’importo a debito e all’anno di riferimento, è necessario indicare il codice della regione individuato nella «Tabella T0 – Codici delle regioni e delle Province autonome», disponibile sul sito dell’Agenzia delle Entrate.
Anche in questo caso l’anno d’imposta deve essere indicato nel formato AAAA.
La corretta individuazione della sezione del modello F24 è quindi un passaggio essenziale per evitare errori nella compilazione e nell’attribuzione dei versamenti.
La risoluzione disciplina anche la compilazione del modello F24 nel caso in cui il contribuente scelga di effettuare il pagamento rateale dell’imposta sostitutiva.
In questa circostanza, il campo «rateazione» deve essere compilato utilizzando il formato NNRR, nel quale le prime due cifre identificano il numero della rata che si sta pagando, mentre le successive due indicano il numero complessivo delle rate previste.
Quando il versamento viene effettuato in un’unica soluzione, il campo deve essere valorizzato con il codice 0101.
Per quanto riguarda gli interessi dovuti in caso di rateazione, non sono stati istituiti ulteriori codici tributo. L’Agenzia delle Entrate chiarisce che devono essere utilizzati codici già esistenti.
In particolare, il codice 1668 deve essere utilizzato per gli interessi relativi ai versamenti effettuati con i codici 4092 e 4093, mentre il codice 3805 identifica gli interessi relativi ai versamenti effettuati con il codice 4094, riferito all’imposta sostitutiva IRAP.
Ravvedimento CPB per società e associazioni: le modalità di versamento
Uno degli aspetti operativi più rilevanti affrontati dalla Risoluzione n. 43/E riguarda le modalità di pagamento dell’imposta sostitutiva per le società e associazioni di cui all’articolo 5 e agli articoli 115 e 116 del TUIR, approvato con D.P.R. n. 917/1986.
L’articolo 29 del D.Lgs. n. 148/2026 prevede infatti che il versamento dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali possa essere effettuato direttamente dalla società o associazione, in luogo dei singoli soci o associati.
La scelta del codice tributo e le modalità di compilazione dell’F24 dipendono quindi da chi materialmente esegue il pagamento.
Quando il versamento viene effettuato direttamente dai soci o associati, ciascuno per la propria quota di competenza, deve essere utilizzato il codice tributo 4092.
In questo caso, nella sezione «Contribuente» del modello F24 devono essere riportati il codice fiscale e i dati anagrafici del socio o associato che effettua il pagamento. Occorre inoltre indicare il codice fiscale della società o associazione nel campo «Codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare», utilizzando l’apposito codice identificativo 73, denominato «Contribuente – Società».
Diversamente, quando il versamento dell’imposta sostitutiva sui redditi e delle relative addizionali viene effettuato direttamente dalla società o associazione, deve essere utilizzato il codice tributo 4093.
La risoluzione precisa che questa modalità si applica indipendentemente dalla composizione della compagine sociale. Il versamento deve inoltre riguardare l’intero ammontare dell’imposta dovuta dalla società o associazione, anche nel caso in cui si scelga il pagamento rateale.
Per quanto riguarda invece l’imposta sostitutiva IRAP, il versamento viene effettuato dalla società o associazione utilizzando il codice tributo 4094.
Le indicazioni operative per la gestione dei versamenti
La Risoluzione n. 43/E fornisce quindi un quadro preciso delle modalità di pagamento dell’imposta sostitutiva prevista dal regime di ravvedimento collegato al CPB 2026-2027.
Per la corretta predisposizione dei modelli F24 è necessario innanzitutto individuare il soggetto che effettua il versamento, distinguendo tra persone fisiche, società e associazioni. Occorre poi identificare la componente d’imposta interessata, separando l’imposta sostitutiva sui redditi da quella relativa all’IRAP.
Un’ulteriore attenzione riguarda i pagamenti effettuati dai soci o associati, per i quali è necessario riportare correttamente i dati della società e il codice identificativo 73. In caso di rateazione, devono inoltre essere valorizzati correttamente il campo relativo al numero delle rate e i codici tributo previsti per gli interessi.
È importante precisare che la risoluzione si concentra sull’istituzione dei codici tributo e sulle relative modalità di compilazione del modello F24. Non introduce ulteriori indicazioni in merito alle aliquote, alle scadenze di pagamento o ai criteri di determinazione dell’imposta, che restano disciplinati dall’articolo 29 del D.Lgs. n. 148/2026.
La distinzione tra i codici 4092, 4093 e 4094 rappresenta pertanto il riferimento operativo per gestire correttamente i versamenti connessi al ravvedimento CPB 2026-2027, sia per i contribuenti persone fisiche sia per le società e associazioni interessate.
Per chiarimenti e assistenza operativa il nostro staff di professionisti è a vostra disposizione.
