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Ravvedimento CPB 2026-2027: istituiti i nuovi codici tributo 4092, 4093 e 4094

L’Agenzia delle Entrate, con la Risoluzione n. 43 del 10 novembre 2026, ha istituito tre nuovi codici tributo per consentire il versamento, tramite modello F24, dell’imposta sostitutiva prevista dal regime di ravvedimento collegato al Concordato Preventivo Biennale (CPB) 2026-2027.

Il provvedimento riguarda i contribuenti che applicano gli Indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) e che, in relazione al biennio 2026-2027, rinnovano entro i termini di legge l’adesione al concordato preventivo biennale, disciplinato dagli articoli 6 e seguenti del D.Lgs. n. 13/2024.

Per questi soggetti è possibile accedere al regime di ravvedimento previsto dall’articolo 29 del D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148, attraverso il versamento di un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali, oltre che dell’IRAP, determinata secondo le disposizioni dello stesso articolo.

La nuova risoluzione fornisce le indicazioni operative per effettuare correttamente i versamenti, distinguendo le diverse tipologie di imposta e i soggetti tenuti al pagamento. Particolare attenzione è riservata anche alle modalità di versamento da parte di società, associazioni e relativi soci, oltre che alla gestione degli eventuali pagamenti rateali.

Per consentire il pagamento dell’imposta sostitutiva, l’Agenzia delle Entrate ha istituito tre codici tributo: 4092, 4093 e 4094. La loro individuazione dipende dalla natura del soggetto che effettua il versamento e dalla tipologia di imposta dovuta.

Il codice tributo 4092 identifica l’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali dovuta dalle persone fisiche che hanno rinnovato l’adesione al CPB.

Il codice tributo 4093 riguarda invece la medesima imposta sostitutiva quando il versamento viene effettuato da soggetti diversi dalle persone fisiche, come società e associazioni che hanno rinnovato l’adesione al concordato.

Il codice tributo 4094 è destinato al versamento dell’imposta sostitutiva dell’IRAP e si applica ai soggetti che hanno rinnovato l’adesione al CPB.

La distinzione tra i primi due codici riguarda quindi il soggetto che esegue il pagamento dell’imposta sostitutiva sui redditi, mentre il terzo è specificamente riservato alla componente relativa all’IRAP.

La Risoluzione n. 43/E definisce anche le modalità di esposizione dei nuovi codici tributo nel modello F24, con indicazioni differenti a seconda della tipologia di imposta sostitutiva da versare.

Per i codici 4092 e 4093 occorre utilizzare la sezione Erario, indicando gli importi nella colonna «importi a debito versati». Nel campo «Anno di riferimento» deve essere riportato l’anno d’imposta al quale si riferisce il versamento, utilizzando il formato a quattro cifre AAAA.

Per il codice 4094, relativo all’imposta sostitutiva IRAP, il versamento deve essere esposto nella sezione Regioni del modello F24. Oltre all’importo a debito e all’anno di riferimento, è necessario indicare il codice della regione individuato nella «Tabella T0 – Codici delle regioni e delle Province autonome», disponibile sul sito dell’Agenzia delle Entrate.

Anche in questo caso l’anno d’imposta deve essere indicato nel formato AAAA.

La corretta individuazione della sezione del modello F24 è quindi un passaggio essenziale per evitare errori nella compilazione e nell’attribuzione dei versamenti.

La risoluzione disciplina anche la compilazione del modello F24 nel caso in cui il contribuente scelga di effettuare il pagamento rateale dell’imposta sostitutiva.

In questa circostanza, il campo «rateazione» deve essere compilato utilizzando il formato NNRR, nel quale le prime due cifre identificano il numero della rata che si sta pagando, mentre le successive due indicano il numero complessivo delle rate previste.

Quando il versamento viene effettuato in un’unica soluzione, il campo deve essere valorizzato con il codice 0101.

Per quanto riguarda gli interessi dovuti in caso di rateazione, non sono stati istituiti ulteriori codici tributo. L’Agenzia delle Entrate chiarisce che devono essere utilizzati codici già esistenti.

In particolare, il codice 1668 deve essere utilizzato per gli interessi relativi ai versamenti effettuati con i codici 4092 e 4093, mentre il codice 3805 identifica gli interessi relativi ai versamenti effettuati con il codice 4094, riferito all’imposta sostitutiva IRAP.

Ravvedimento CPB per società e associazioni: le modalità di versamento

Uno degli aspetti operativi più rilevanti affrontati dalla Risoluzione n. 43/E riguarda le modalità di pagamento dell’imposta sostitutiva per le società e associazioni di cui all’articolo 5 e agli articoli 115 e 116 del TUIR, approvato con D.P.R. n. 917/1986.

L’articolo 29 del D.Lgs. n. 148/2026 prevede infatti che il versamento dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e delle relative addizionali possa essere effettuato direttamente dalla società o associazione, in luogo dei singoli soci o associati.

La scelta del codice tributo e le modalità di compilazione dell’F24 dipendono quindi da chi materialmente esegue il pagamento.

Quando il versamento viene effettuato direttamente dai soci o associati, ciascuno per la propria quota di competenza, deve essere utilizzato il codice tributo 4092.

In questo caso, nella sezione «Contribuente» del modello F24 devono essere riportati il codice fiscale e i dati anagrafici del socio o associato che effettua il pagamento. Occorre inoltre indicare il codice fiscale della società o associazione nel campo «Codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare», utilizzando l’apposito codice identificativo 73, denominato «Contribuente – Società».

Diversamente, quando il versamento dell’imposta sostitutiva sui redditi e delle relative addizionali viene effettuato direttamente dalla società o associazione, deve essere utilizzato il codice tributo 4093.

La risoluzione precisa che questa modalità si applica indipendentemente dalla composizione della compagine sociale. Il versamento deve inoltre riguardare l’intero ammontare dell’imposta dovuta dalla società o associazione, anche nel caso in cui si scelga il pagamento rateale.

Per quanto riguarda invece l’imposta sostitutiva IRAP, il versamento viene effettuato dalla società o associazione utilizzando il codice tributo 4094.

Le indicazioni operative per la gestione dei versamenti

La Risoluzione n. 43/E fornisce quindi un quadro preciso delle modalità di pagamento dell’imposta sostitutiva prevista dal regime di ravvedimento collegato al CPB 2026-2027.

Per la corretta predisposizione dei modelli F24 è necessario innanzitutto individuare il soggetto che effettua il versamento, distinguendo tra persone fisiche, società e associazioni. Occorre poi identificare la componente d’imposta interessata, separando l’imposta sostitutiva sui redditi da quella relativa all’IRAP.

Un’ulteriore attenzione riguarda i pagamenti effettuati dai soci o associati, per i quali è necessario riportare correttamente i dati della società e il codice identificativo 73. In caso di rateazione, devono inoltre essere valorizzati correttamente il campo relativo al numero delle rate e i codici tributo previsti per gli interessi.

È importante precisare che la risoluzione si concentra sull’istituzione dei codici tributo e sulle relative modalità di compilazione del modello F24. Non introduce ulteriori indicazioni in merito alle aliquote, alle scadenze di pagamento o ai criteri di determinazione dell’imposta, che restano disciplinati dall’articolo 29 del D.Lgs. n. 148/2026.

La distinzione tra i codici 4092, 4093 e 4094 rappresenta pertanto il riferimento operativo per gestire correttamente i versamenti connessi al ravvedimento CPB 2026-2027, sia per i contribuenti persone fisiche sia per le società e associazioni interessate.

Per chiarimenti e assistenza operativa il nostro staff di professionisti è a vostra disposizione.

12 Novembre 2026/da GraziellaSP

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Concordato preventivo biennale e Circolare 8/E del 6 ottobre, regole e i vantaggi per i contribuenti

Il Concordato preventivo biennale (CPB) torna al centro dell’attenzione con la pubblicazione della Circolare n. 8/E del 6 ottobre 2026 dell’Agenzia delle Entrate. Il documento riordina la disciplina dell’istituto, raccogliendo in un unico testo i chiarimenti forniti negli ultimi anni e recependo le modifiche introdotte dal Decreto legislativo n. 148/2026.

In vista della scadenza del 2 novembre 2026 per aderire al concordato relativo al biennio 2026-2027, la circolare offre un quadro aggiornato delle condizioni di accesso, delle modalità di adesione e delle conseguenze previste in caso di irregolarità. Particolare attenzione è riservata alle modifiche che riguardano l’efficacia dell’adesione, la correzione degli errori dichiarativi e il rafforzamento dei benefici per chi rinnova un accordo già sottoscritto per il biennio 2024-2025.

La proposta viene determinata sulla base dei dati disponibili e dei criteri previsti dalla normativa. Per la sua elaborazione sono state introdotte anche soglie massime di incremento rispetto al reddito dichiarato nel periodo precedente, differenziate in funzione del punteggio ISA conseguito dal contribuente.

Per chi ha ottenuto un punteggio ISA pari a 10, l’incremento massimo è del 10%. La soglia sale al 15% per punteggi pari o superiori a 9 ma inferiori a 10, al 25% per punteggi da 8 a meno di 9 e al 30% per punteggi da 6 a meno di 8. Per i contribuenti con un punteggio inferiore a 6, il limite è del 35%.

Questi limiti non si applicano quando la proposta calcolata secondo i criteri normativi risulta inferiore ai valori di riferimento settoriali.

La valutazione dell’offerta richiede quindi di considerare sia il reddito proposto sia la propria posizione fiscale, verificando le condizioni di accesso e gli effetti che l’adesione può produrre nel biennio di riferimento.

Una delle novità più rilevanti riguarda le conseguenze dell’adesione in assenza dei requisiti previsti dall’articolo 10 del Decreto legislativo n. 13/2024.

Per il biennio 2026-2027, il nuovo comma 2-bis stabilisce che un’adesione effettuata senza i necessari presupposti è priva di effetti. La modifica supera il precedente meccanismo che riconduceva la mancanza dei requisiti a una causa di decadenza.

La distinzione è importante. L’inefficacia implica che il concordato non produca effetti fin dall’origine, mentre la decadenza riguarda un accordo inizialmente efficace, del quale vengono meno gli effetti in presenza delle condizioni previste dalla legge.

Tra gli aspetti da verificare rientra la situazione debitoria del contribuente. Per il biennio 2026-2027, rilevano i debiti tributari e contributivi divenuti definitivi al 31 dicembre 2025.

L’accesso resta possibile se, prima dell’accettazione della proposta, il debito residuo complessivo, comprensivo di interessi e sanzioni, viene ridotto a un importo inferiore a 5.000 euro. Non concorrono al raggiungimento di tale soglia i debiti per i quali è prevista una sospensione oppure una rateazione regolarmente in corso.

La verifica preventiva dei requisiti assume pertanto un ruolo primario ed essenziale per evitare di aderire a un accordo che, in assenza delle condizioni richieste, non possa produrre gli effetti previsti.

La Circolare 8/E approfondisce anche il rapporto tra errori dichiarativi e decadenza dal CPB, introducendo chiarimenti rilevanti per le adesioni relative al biennio 2026-2027.

Il nuovo comma 3-bis dell’articolo 19 consente di correggere errori od omissioni attraverso la presentazione di una dichiarazione integrativa, rideterminando il reddito e il valore della produzione netta concordati sulla base dei dati corretti. È inoltre prevista la regolarizzazione delle sanzioni mediante ravvedimento operoso, nel rispetto delle condizioni stabilite dalla legge.

La presentazione di una dichiarazione integrativa non comporta, quindi, automaticamente la decadenza dal concordato. Diventa determinante l’eventuale scostamento tra i valori inizialmente concordati e quelli rideterminati dopo la correzione.

La decadenza può verificarsi quando, a seguito di un’attività di accertamento, gli errori o le omissioni determinano un reddito o un valore della produzione netta superiori di almeno il 30% rispetto a quelli concordati.

La modifica introduce dunque una possibilità di correzione delle irregolarità dichiarative, evitando che ogni errore produca necessariamente la perdita degli effetti dell’accordo.

Il decreto Omnibus rafforza il regime premiale per i contribuenti che rinnovano il concordato dopo aver aderito al biennio 2024-2025. Per chi accetta la nuova proposta relativa al 2026-2027 sono previste condizioni più favorevoli in materia di compensazioni, rimborsi e termini per l’attività di accertamento.

In particolare, vengono innalzate le soglie di esonero dal visto di conformità. Per la compensazione dei crediti IVA e per i rimborsi IVA senza visto o garanzia, il limite raggiunge i 100.000 euro annui. Per la compensazione dei crediti relativi alle imposte dirette e all’IRAP, la soglia è invece fissata a 70.000 euro.

Un ulteriore vantaggio riguarda i tempi dell’attività di controllo: per chi rinnova il concordato, i termini di decadenza per l’accertamento sono anticipati di due anni, anziché di uno.

È inoltre prevista la possibilità di rateizzare senza interessi le somme dovute a saldo e in acconto, secondo le condizioni stabilite dalla disciplina.

Anche il calcolo degli acconti presenta una specificità. Il rinnovo viene considerato una prosecuzione naturale del precedente accordo, con conseguente applicazione del metodo storico senza le maggiorazioni previste per chi entra per la prima volta nel concordato.

Per elaborare la nuova proposta, nel modello CPB devono essere indicati il reddito effettivo e il valore della produzione netta effettivo del 2025, rettificati secondo le disposizioni normative. Non devono quindi essere riportati i corrispondenti valori concordati per il precedente biennio. In sede di rinnovo, inoltre, non è possibile integrare ulteriori componenti positivi per migliorare il punteggio ISA relativo al 2025.

Tra gli aspetti esaminati dalla circolare figura anche la possibilità di accedere al ravvedimento speciale per le annualità dal 2020 al 2023.

L’opportunità riguarda i contribuenti che hanno aderito al CPB 2024-2025 e rinnovano l’adesione per il biennio 2026-2027 nei termini previsti dalla legge. Il ravvedimento può interessare anche singoli periodi d’imposta e consente di regolarizzare la posizione attraverso il versamento di un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, delle relative addizionali e dell’IRAP.

L’importo dovuto viene determinato in funzione del livello di affidabilità fiscale risultante dagli ISA. Per le annualità 2020 e 2021 è prevista una riduzione del 30% delle imposte sostitutive.

Il versamento può essere effettuato in un’unica soluzione, dal 1° gennaio al 15 marzo 2027, oppure attraverso un massimo di dieci rate mensili di pari importo. Dal 16 marzo 2027 si applicano gli interessi legali previsti per il pagamento rateale.

Il perfezionamento del ravvedimento consente, nei limiti stabiliti dalla legge, di escludere per le annualità interessate le rettifiche del reddito d’impresa o di lavoro autonomo e quelle rilevanti ai fini IVA.

Per ulteriori chiarimenti e per assistenza professionale il nostro team di esperti è a vostra disposizione.

27 Ottobre 2026/da GraziellaSP

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Srl, contributi Inps dei soci lavoratori solo sugli utili distribuiti: la posizione della Cassazione

Con una serie di pronunce pubblicate nel settembre 2026, la Corte di Cassazione ha chiarito un aspetto rilevante per il calcolo dei contributi previdenziali dei soci lavoratori di società a responsabilità limitata. Gli utili non distribuiti dalla Srl e accantonati a riserva non concorrono alla determinazione della base imponibile contributiva del socio, in quanto non entrano nella sua sfera reddituale fino a quando non vengono effettivamente distribuiti.

Il principio emerge dalle sentenze 25377, 25378 e 25383 del 16 settembre, 25465 e 25467 del 17 settembre e 25628 e 25630 del 21 settembre 2026. Le decisioni intervengono sul contrasto tra l’interpretazione sostenuta dall’Inps e quella adottata dalla Corte, con conseguenze che riguardano non soltanto i soci lavoratori delle Srl, ma anche altre situazioni legate alla determinazione del reddito previdenziale.

La questione esaminata dalla sentenza 25377/2026 riguarda una socia unica e amministratrice di una Srl, iscritta alla Gestione commercianti. Secondo l’Inps, la contribuente avrebbe dovuto versare i contributi previdenziali anche sugli utili prodotti dalla società e accantonati a bilancio, nonostante non fossero stati distribuiti. L’Istituto fondava la propria posizione sulle circolari 102/2003 e 84/2021, secondo le quali, per i soci lavoratori di Srl, la base imponibile previdenziale comprende la quota del reddito d’impresa dichiarato dalla società ai fini fiscali, attribuita al socio in proporzione alla partecipazione agli utili. Tale criterio prescinde dalla destinazione deliberata dall’assemblea e, quindi, comprende anche gli utili non distribuiti.

La Cassazione ha invece escluso questa interpretazione, concentrando l’attenzione sul contenuto delle disposizioni normative che disciplinano la determinazione del reddito rilevante ai fini contributivi. In particolare, l’articolo 3-bis del Dl 384/1992 richiama i redditi d’impresa dichiarati ai fini Irpef. Nella stessa direzione si collocano l’articolo 29, ultimo comma, della legge 160/1975, relativo all’assicurazione obbligatoria degli esercenti attività commerciali, e l’articolo 1 della legge 233/1990, che per artigiani e commercianti fa riferimento al reddito denunciato ai fini Irpef.

Da queste disposizioni la Corte ricava un principio preciso: la base imponibile contributiva deve essere determinata sulla base del reddito dichiarato dal socio ai fini Irpef. Non è sufficiente, invece, fare riferimento al reddito prodotto dalla società ai fini Ires e attribuito al socio in proporzione alla partecipazione. Quest’ultimo importo, infatti, rappresenta un reddito soltanto teorico per il socio, che entra nella sua sfera reddituale personale a seguito della distribuzione degli utili. Finché rimane accantonato nella società, non può essere automaticamente assoggettato a contribuzione previdenziale.

La mancata distribuzione degli utili, inoltre, non costituisce di per sé un comportamento fraudolento. La scelta di accantonare le risorse può dipendere da diverse esigenze imprenditoriali e da valutazioni dei soci che non sono necessariamente riconducibili alle decisioni del singolo soggetto obbligato al versamento dei contributi.

Il ragionamento della Cassazione richiede una distinzione tra le Srl e le società di persone, per le quali opera un differente meccanismo di determinazione del reddito.

Per le società in nome collettivo (Snc) e le società in accomandita semplice (Sas), l’articolo 5, comma 1, del Tuir prevede il principio di trasparenza fiscale. Il reddito prodotto dalla società viene imputato direttamente ai soci in proporzione alle rispettive quote, indipendentemente dall’effettiva percezione delle somme. Come ricorda la Corte, il meccanismo determina, esclusivamente sul piano tributario, un’immedesimazione tra la società partecipata e il socio, secondo quanto affermato anche dalla Corte costituzionale nella sentenza 354/2001.

Questa caratteristica ha conseguenze anche sul calcolo dei contributi previdenziali. I redditi derivanti dalla partecipazione a società di persone, compresi quelli spettanti al socio accomandante, concorrono alla base imponibile di un soggetto già iscritto alla Gestione artigiani o commercianti per un’altra attività, anche quando tali redditi non determinano autonomamente l’obbligo di iscrizione alla gestione speciale. La differenza rispetto alle Srl non trasparenti è sostanziale: nelle società di persone il reddito viene imputato fiscalmente al socio indipendentemente dalla distribuzione, mentre nelle Srl ordinarie la quota di utile non distribuita non confluisce automaticamente nel reddito personale del partecipante.

Un regime particolare riguarda le Srl che hanno optato per la trasparenza fiscale prevista dall’articolo 116 del Tuir.

La disposizione consente alle società che rispettano i requisiti previsti, tra cui il limite di ricavi indicato in 5.164.568,99 euro e la partecipazione esclusiva di persone fisiche entro il numero massimo di dieci soci, di adottare un sistema analogo a quello delle società di persone. In questo caso, il reddito prodotto dalla società viene attribuito direttamente ai soci in proporzione alla quota di partecipazione agli utili o alla diversa quota di spettanza prevista. Il socio inserisce quindi il reddito nella propria dichiarazione fiscale, nel quadro RH. Proprio su questo aspetto interviene la sentenza 25630/2026, che conferma l’assoggettamento a contribuzione Inps della quota di reddito imputata al socio di una Srl trasparente e dichiarata ai fini Irpef.

La conclusione è coerente con il criterio adottato dalla Cassazione: ciò che rileva per la determinazione della base imponibile previdenziale è il reddito fiscalmente attribuito al socio e dichiarato ai fini Irpef, non la sola produzione di utili da parte della società.

La sentenza 25630/2026 affronta anche la posizione di un socio lavoratore di una Srl non trasparente, ribadendo che la contribuzione previdenziale deve essere calcolata sul reddito dichiarato ai fini Irpef.

La Corte respinge gli argomenti dell’Inps fondati sul rischio che l’accantonamento degli utili possa essere utilizzato in modo strumentale per ridurre l’imposizione contributiva. Secondo i giudici, la mancata distribuzione può dipendere da molteplici ragioni imprenditoriali e non implica necessariamente un intento elusivo o fraudolento. La decisione assume particolare rilievo perché distingue il reddito prodotto dalla società da quello effettivamente rilevante nella posizione fiscale personale del socio. Il fatto che quest’ultimo ricopra un ruolo apicale nella compagine societaria non è sufficiente, da solo, a giustificare l’assoggettamento a contributi di utili che non gli sono stati distribuiti.

Per quanto riguarda il socio accomandante di una Sas, l’iscrizione alla gestione assicurativa non deriva automaticamente dalla partecipazione alla società. Secondo la circolare Inps 12 del 1° febbraio 2008, l’iscrizione alla gestione previdenziale può avvenire quando sussiste un rapporto di parentela o affinità entro il terzo grado con il socio accomandatario e viene svolta effettivamente l’attività istituzionale della società con carattere abituale e prevalente. Se questi requisiti non ricorrono e l’attività svolta presenta le caratteristiche del lavoro subordinato, il socio accomandante deve essere iscritto obbligatoriamente come lavoratore dipendente.

Un altro tema riguarda il cosiddetto meccanismo di assorbenza. In generale, la base imponibile previdenziale comprende il reddito dell’impresa nella quale si svolge prevalentemente l’attività lavorativa e le quote di altri redditi d’impresa derivanti da ditte individuali, Snc, Sas e Srl trasparenti, anche quando il soggetto non lavora direttamente in queste realtà.

La Cassazione ha tuttavia individuato un’eccezione per i coadiuvanti familiari, cioè coniugi, parenti entro il terzo grado e affini entro il secondo grado, secondo quanto previsto dall’articolo 230-bis del Codice civile.

L’ordinanza 25736/2026 ha stabilito che, nella posizione previdenziale di una coadiutrice familiare iscritta alla Gestione artigiani, non deve essere sommata la quota di reddito dichiarata nel quadro RH derivante dalla partecipazione a un’altra Sas nella quale la contribuente non svolge attività lavorativa. Il cumulo riguarda infatti i redditi riferibili allo stesso soggetto fiscale e deve essere valutato tenendo conto della particolare posizione del coadiuvante familiare.

Infine, per i soci non lavoratori di Srl non trasparente, la circolare Inps 84 del 10 giugno 2021 aveva già chiarito che il soggetto iscritto alla gestione previdenziale per la propria attività prevalente non deve includere nella base imponibile gli utili non distribuiti delle Srl partecipate nelle quali non svolge in modo prevalente la propria attività.

Le pronunce di settembre 2026 ribadiscono la necessità di distinguere la natura della società, il regime fiscale adottato e il reddito effettivamente dichiarato dal socio.

Per le Srl non trasparenti, gli utili accantonati e non distribuiti non concorrono alla base imponibile previdenziale del socio lavoratore. Per le Srl trasparenti e per le società di persone, invece, il reddito imputato fiscalmente al socio rileva secondo le regole previste dal rispettivo regime. Il punto centrale è il collegamento tra reddito dichiarato ai fini Irpef e obbligo contributivo. La sola produzione di un utile da parte della società non determina automaticamente un obbligo previdenziale in capo al socio, se quell’importo non è stato distribuito e non è entrato nella sua sfera reddituale personale.

Per ulteriori chiarimenti il nostro studio è a vostra disposizione.

26 Ottobre 2026/da GraziellaSP

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Bonus quotazione PMI 2026: credito d’Imposta per i costi di consulenza

La disciplina relativa al credito d’imposta per la quotazione delle PMI, creata originariamente con la Legge 27 dicembre 2017, n. 205, ha trovato una fondamentale conferma operativa attraverso l’articolo 1, comma 449, della Legge 30 dicembre 2024, n. 207 (Legge di Bilancio 2025). Questa norma ha prorogato la misura di incentivo estendendone l’applicazione alle operazioni di ammissione ai mercati finanziari perfezionate fino al 31 dicembre 2027. Lo scopo primario dell’intervento legislativo risiede nella volontà di sostenere le PMI durante il percorso di apertura del capitale di rischio, riducendo l’impatto economico legato alle prestazioni professionali necessarie all’operazione.

Dal punto di vista delle coperture economiche, il legislatore ha strutturato un plafond complessivo che prevede una dotazione di 6 milioni di euro per l’anno 2025 e di 3 milioni di euro per ciascuno degli anni 2026 e 2027. L’accesso alle risorse è regolato da una clausola di salvaguardia finanziaria: nel caso in cui la somma totale dei crediti d’imposta richiesti dalle imprese idonee superi lo stanziamento di bilancio previsto per l’anno di riferimento, gli importi effettivamente attribuiti a ciascun beneficiario subiranno una ricalibrazione proporzionale in base alle risorse finanziarie disponibili.

L’agevolazione si rivolge in modo specifico alle piccole e medie imprese che conseguono la formale ammissione alla quotazione all’interno di un mercato regolamentato oppure di un sistema multilaterale di negoziazione (MTF) con sede in un Paese appartenente all’Unione Europea o allo Spazio Economico Europeo. Per potere accedere alla specifica finestra di richiesta relativa all’esercizio 2026, le norme fissano un paletto temporale inderogabile: l’impresa deve avere ottenuto l’effettivo provvedimento di ammissione entro e non oltre il 31 dicembre 2026. Non è pertanto sufficiente avere avviato l’istruttoria, intrapreso le attività preparatorie o liquidato le relative parcelle professionali nel corso dell’anno se l’iter formale di quotazione non si è concluso con l’ammissione ufficiale entro la data limite stabilita.

Il valore dell’incentivo è quantificato nella misura del 50% delle spese di consulenza ammissibili direttamente collegate all’operazione di quotazione, fino a raggiungere un limite massimo di 500.000 euro per ciascuna impresa. Per comprendere il meccanismo di calcolo, a fronte di un totale di spese agevolabili pari a 200.000 euro, l’importo teorico del credito d’imposta riconosciuto è pari a 100.000 euro, salvo eventuali rideterminazioni proporzionali derivanti dal raggiungimento del tetto di spesa pubblico. Il perimetro delle consulenze ammesse al beneficio include un ventaglio articolato di prestazioni specialistiche erogate da professionisti esterni. Rientrano nell’agevolazione le consulenze preparatorie, volte a verificare l’effettiva idoneità dell’azienda al mercato e ad affiancarla nelle procedure di ammissione, e le consulenze organizzative, focalizzate sul necessario adeguamento dei sistemi aziendali di controllo interno e di gestione. Sono parimenti agevolabili le consulenze legali, fiscali e contrattuali, indispensabili per la redazione della documentazione ufficiale, lo svolgimento delle attività di due diligence e la gestione degli aspetti societari. A queste si aggiungono i servizi dedicati alla comunicazione finanziaria, necessari per strutturare la presentazione della società agli investitori istituzionali e al pubblico, oltre ai costi per la revisione e certificazione dei dati contabili e per l’attestazione dell’effettività delle spese sostenute. Al contrario, la normativa esclude espressamente dal beneficio tutte le prestazioni professionali a carattere ordinario o continuativo che non mostrino un nesso di causalità diretto e specifico con l’operazione di quotazione.

Le modalità operative per la presentazione delle istanze si basano sulle disposizioni contenute nel Decreto 23 aprile 2018, adottato dal Ministero dello Sviluppo Economico di concerto con il Ministero dell’Economia e delle Finanze. Per quanto riguarda le operazioni di quotazione perfezionate nell’anno 2026, le domande di accesso al beneficio devono essere trasmesse a partire dal 1° ottobre 2026 e fino al 31 marzo 2027. Le spese oggetto della richiesta devono essere state sostenute entro il termine del 31 dicembre 2026.

L’istanza inviata deve essere corredata da una serie di elementi informativi fondamentali, tra cui i dati anagrafici e dimensionali dell’impresa, il prospetto dettagliato dei costi di consulenza agevolabili, l’indicazione esatta del credito d’imposta richiesto, la copia della delibera formale di ammissione alla quotazione e la prescritta certificazione delle spese rilasciata dal soggetto titolato.

Prima dell’invio della pratica, risulta indispensabile svolgere una rigorosa analisi preventiva volta ad accertare la perfetta corrispondenza tra le fatture emesse, le registrazioni presenti in contabilità, le attestazioni professionali e gli importi inseriti nell’istanza, così da scongiurare contestazioni o scostamenti documentali in sede di verifica.

Una volta chiusa la finestra di presentazione delle istanze il 31 marzo 2027, l’amministrazione ministeriale avvia la fase di controllo delle domande pervenute. Il MIMIT effettua i riscontri di rito e provvede a comunicare all’impresa l’importo del credito d’imposta definitivamente spettante entro i trenta giorni successivi alla data di chiusura dello sportello. Una volta ricevuta la comunicazione di accoglimento, l’impresa beneficiaria può fruire dell’agevolazione spettante esclusivamente in compensazione avvalendosi del modello F24.

L’utilizzo in compensazione è consentito a partire dal decimo giorno lavorativo del mese successivo a quello in cui è stata trasmessa la comunicazione ufficiale di riconoscimento del credito.

Sotto il profilo del trattamento tributario, la misura offre un rilevante incentivo aggiuntivo: l’importo del credito d’imposta concesso non concorre alla formazione del reddito imponibile ai fini delle imposte sui redditi e non entra nella base imponibile dell’IRAP.

Per ulteriori chiarimenti e per assistenza operativa il nostro Studio è a vostra disposizione.

15 Ottobre 2026/da GraziellaSP

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Riforma fiscale: dal 2027 entrano in vigore i nuovi Testi Unici

La Legge 9 agosto 2023, n. 111 ha delegato il Governo alla revisione del sistema tributario, sulla base di principi e criteri direttivi finalizzati a modificarne e semplificarne l’impianto. Il quadro normativo della riforma è stato completato entro il 29 agosto 2026, a 36 mesi dall’entrata in vigore della legge delega.

La riforma prevede inoltre la possibilità di adottare, entro il 29 agosto 2028, ulteriori decreti legislativi correttivi e integrativi delle disposizioni già emanate. Un passaggio centrale è rappresentato dal riordino organico della normativa fiscale attraverso la predisposizione di Testi Unici, destinati a raccogliere e coordinare le disposizioni relative ai diversi settori tributari.

Gli otto nuovi Testi Unici entreranno in applicazione dal 1° gennaio 2027, sostituendo la frammentazione normativa attualmente presente con una struttura maggiormente organizzata per materia.

Il percorso di attuazione della riforma ha portato all’approvazione e alla pubblicazione in Gazzetta Ufficiale di 21 Decreti Legislativi. Il primo, il D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209, riguarda la fiscalità internazionale, mentre l’ultimo, il D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 149, interviene sull’ordinamento della giurisdizione tributaria.

L’articolo 21 della Legge n. 111/2023 prevede il riordino organico delle disposizioni che regolano il sistema tributario mediante la redazione di Testi Unici, ai quali seguirà la predisposizione di un Codice tributario contenente la disciplina delle singole imposte.

Il riordino deve avvenire attraverso l’individuazione delle norme vigenti e la loro organizzazione per settori omogenei, il coordinamento formale e sostanziale delle disposizioni, l’aggiornamento delle norme e l’abrogazione espressa di quelle incompatibili o non più attuali.

Sono stati così predisposti otto Testi Unici, la cui entrata in vigore è fissata al 1° gennaio 2027. La decorrenza era stata inizialmente prevista per il 1° gennaio 2026, ma è stata successivamente posticipata.

Il Testo Unico delle sanzioni tributarie

Il Testo Unico delle sanzioni tributarie amministrative e penali, previsto dal D.Lgs. 5 novembre 2024, n. 173, riunisce le principali disposizioni relative al sistema sanzionatorio.

Nel nuovo testo confluiscono i principi generali contenuti nel D.Lgs. n. 472/1997, le disposizioni sanzionatorie previste dai D.Lgs. n. 471 e n. 473 del 1997 e le sanzioni penali contenute nel D.Lgs. n. 74/2000.

Sono inoltre raccolte le disposizioni sanzionatorie previste da specifiche leggi d’imposta, comprese quelle relative a registro, imposte ipotecarie e catastali, successioni, donazioni, bollo, concessioni governative e imposta sugli intrattenimenti.

Il Testo Unico dei tributi erariali minori

Il D.Lgs. 5 novembre 2024, n. 174 ha introdotto il Testo Unico dei tributi erariali minori, destinato a organizzare le disposizioni relative ai diversi tributi del settore.

Nel testo sono state raccolte le norme sostanziali riguardanti i singoli tributi, insieme alle disposizioni relative agli adempimenti e ai versamenti. L’intervento ha mantenuto, in linea generale, la formulazione delle disposizioni già vigenti, intervenendo soltanto nei casi in cui le modifiche si siano rese necessarie.

Tra le materie interessate rientrano l’imposta sugli intrattenimenti, l’imposta sul valore degli immobili all’estero, l’imposta sulle transazioni finanziarie, l’imposta sui servizi digitali e le tasse sulle concessioni governative.

Il Testo Unico della giustizia tributaria

Il Testo Unico della giustizia tributaria, introdotto dal D.Lgs. 14 novembre 2024, n. 175, raccoglie le principali disposizioni relative all’ordinamento della giurisdizione tributaria e al processo tributario.

Nel testo confluiscono, tra le altre, le disposizioni relative al contenzioso tributario, ai ricorsi e alla rappresentanza del contribuente nel giudizio, all’efficacia delle sentenze nel processo e all’applicazione ed esecuzione delle sanzioni.

Alcune disposizioni sono state trasferite solo parzialmente. In particolare, del D.Lgs. n. 74/2000 e del D.Lgs. n. 472/1997 sono confluiti nel Testo Unico soltanto alcuni articoli, mentre le restanti disposizioni sono state inserite nel Testo Unico delle sanzioni tributarie.

Versamenti e riscossione

Il Testo Unico in materia di versamenti e riscossione, previsto dal D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33, interviene su un settore che comprende le disposizioni relative ai soggetti tenuti ai versamenti e alle diverse modalità di riscossione.

La disciplina riguarda il contribuente, il sostituto e il responsabile d’imposta, oltre alla riscossione volontaria, a mezzo ruolo e coattiva.

Nel nuovo Testo Unico è confluito quasi per intero il D.P.R. n. 602/1973, insieme alla parte del D.P.R. n. 600/1973 relativa alle ritenute alla fonte e alle disposizioni del D.Lgs. n. 241/1997 in materia di riscossione. È inoltre presente la disciplina relativa ai limiti alla compensazione prevista dall’articolo 34 della Legge n. 388/2000.

Imposta di registro e altri tributi indiretti

Il Testo Unico in materia di imposta di registro e altri tributi indiretti, introdotto dal D.Lgs. 1° agosto 2025, n. 123, interviene su un ambito caratterizzato dalla presenza di fonti normative differenti.

La nuova disciplina riunisce le disposizioni relative all’imposta di registro, all’imposta di bollo, alle imposte ipotecarie e catastali, alle successioni e donazioni e ad altre fattispecie specifiche.

L’obiettivo è coordinare le norme sotto il profilo formale e sostanziale e raccogliere all’interno dello stesso Testo Unico disposizioni provenienti anche da fonti di rango diverso. Sono confluiti, in particolare, il D.P.R. n. 642/1972 sull’imposta di bollo, il D.P.R. n. 131/1986 sull’imposta di registro, il D.P.R. n. 346/1990 sulle successioni e donazioni e il D.Lgs. n. 347/1990 sulle imposte ipotecarie e catastali.

Il nuovo Testo Unico dell’IVA

Il Testo Unico delle disposizioni legislative in materia di IVA, introdotto dal D.Lgs. 19 gennaio 2026, n. 10, riordina una disciplina che nel corso degli anni si è sviluppata attraverso fonti normative differenti.

La struttura del nuovo testo comprende la maggior parte della disciplina dell’IVA contenuta nel D.P.R. n. 633/1972, le disposizioni sulla fatturazione elettronica, le comunicazioni dei dati delle liquidazioni periodiche IVA, le operazioni intracomunitarie e il regime speciale dei beni usati.

Il riordino interessa quindi non soltanto la disciplina sostanziale dell’imposta, ma anche alcuni degli adempimenti che accompagnano la gestione dell’IVA.

Il Testo Unico delle imposte sui redditi

Particolare rilievo assume il Testo Unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi, introdotto dal D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117.

Il nuovo testo prende come base il TUIR, raccogliendo e sistematizzando le disposizioni contenute nel D.P.R. n. 917/1986 e quelle successive che non erano confluite nel testo originario.

Nel Testo Unico sono comprese la disciplina dell’imposta sui redditi, le detrazioni edilizie, la cedolare secca sugli affitti, le locazioni brevi, il regime forfetario, la disciplina delle società di comodo e la deduzione IMU.

È confluito integralmente il vecchio TUIR, fatta eccezione per il comma 4 dell’articolo 166-bis, trasferito nel Testo Unico delle sanzioni tributarie. Sono inoltre state inserite le disposizioni relative alle detrazioni edilizie, alla cedolare secca, alle locazioni brevi e al regime forfetario.

Adempimenti e accertamento

L’ultimo degli otto Testi Unici è quello relativo agli adempimenti e all’accertamento, introdotto dal D.Lgs. 5 agosto 2026, n. 141.

Anche in questo caso l’intervento nasce dall’esigenza di uniformare una materia regolata da fonti differenti. Il testo comprende, salvo alcune disposizioni, la disciplina dell’accertamento delle imposte sui redditi contenuta nel D.P.R. n. 600/1973 e quella relativa alla liquidazione e riscossione delle imposte prevista dal D.Lgs. n. 462/1997.

Nel nuovo Testo Unico trovano inoltre spazio la disciplina degli ISA, il concordato preventivo biennale, l’accertamento con adesione e la dichiarazione dei redditi precompilata.

8 Ottobre 2026/da GraziellaSP

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Concordato Preventivo Biennale 2026-2027: scadenza operativa al 2 novembre e valutazione di convenienza

Il termine normativo per aderire al CPB 2026-2027 è fissato al 31 ottobre 2026 per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare (il 31 ottobre 2026 cade di sabato e il 1° novembre è domenica, giorno festivo, quindi la scadenza slitta al primo giorno lavorativo utile, cioè lunedì 2 novembre 2026).
L’adesione, tuttavia, non è automatica e richiede una valutazione di convenienza da svolgere caso per caso.

Il CPB consente ai contribuenti interessati di definire preventivamente con l’Agenzia delle Entrate il reddito d’impresa o di lavoro autonomo rilevante ai fini fiscali per il biennio 2026-2027. La definizione avviene sulla base dei dati fiscali e degli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA) relativi al periodo d’imposta 2025.

In caso di adesione, la tassazione del biennio viene determinata secondo le regole proprie del concordato, prendendo a riferimento il reddito concordato, fatti salvi gli eventi e le ipotesi particolari espressamente previsti dalla normativa.

In linea generale, il CPB 2026-2027 è rivolto ai titolari di reddito d’impresa e di lavoro autonomo soggetti agli ISA. I contribuenti in regime forfetario sono invece esclusi dal CPB a decorrere dal 2025.

Anche per i soggetti ISA l’accesso resta subordinato alla verifica delle condizioni previste dalla normativa. Tra queste rientrano le cause di esclusione e la posizione relativa a eventuali debiti tributari o contributivi definitivamente accertati.

L’adesione al CPB non è automatica. Prima di decidere è necessario confrontare la proposta elaborata dall’Agenzia delle Entrate con l’andamento effettivo e prospettico dell’attività, tenendo conto di più elementi.

Il primo è il reddito proposto per il 2026 e il 2027, da leggere alla luce dell’andamento economico dell’attività nel corso del 2026 e delle previsioni di reddito per entrambi gli anni. Va poi considerato il carico fiscale che deriva dall’adesione, da mettere a confronto con quello della tassazione ordinaria. Rileva inoltre l’eventuale applicazione dell’imposta sostitutiva sulla maggiorazione del reddito concordato rispetto al reddito di riferimento, così come gli effetti fiscali e contributivi dell’adesione.

Non vanno infine trascurate le eventuali cause di esclusione, cessazione o decadenza previste dalla normativa.

Per queste ragioni l’adesione al CPB non risulta necessariamente conveniente per tutti i contribuenti. La decisione dovrebbe essere assunta solo dopo un’analisi specifica della singola posizione.

La scadenza: lunedì 2 novembre 2026

Per il biennio 2026-2027 il termine normativo per aderire alla proposta di concordato è fissato al 31 ottobre 2026 per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare; come già anticipato il 31 ottobre 2026 cade di sabato e il 1° novembre è festivo, il termine operativo slitta dunque a lunedì 2 novembre 2026.

Entro il medesimo termine può essere comunicata anche l’eventuale revoca di un’adesione già trasmessa.

Per una valutazione attendibile è importante disporre di una situazione contabile 2026 quanto più possibile aggiornata e delle informazioni relative all’andamento prospettico dell’attività. Alcune circostanze possono incidere in modo significativo sui risultati economici del 2026 e del 2027 e vanno quindi tenute presenti.

Si tratta, a titolo esemplificativo, di incrementi o riduzioni significative del fatturato, dell’acquisizione o della perdita di clienti rilevanti, di nuovi investimenti o dismissioni, di modifiche dell’attività esercitata o dell’apertura e chiusura di sedi e unità operative, di variazioni significative del personale, di operazioni straordinarie e di altri eventi idonei a modificare sensibilmente il reddito atteso.

Poiché i conteggi richiedono tempo, è opportuno che le informazioni necessarie siano raccolte con adeguato anticipo rispetto alla scadenza.

Il Concordato Preventivo Biennale 2026-2027 è uno strumento rivolto ai soggetti ISA, con esclusione dei contribuenti in regime forfetario. Il termine operativo per aderire è lunedì 2 novembre 2026, ma la convenienza dell’adesione dipende dalla situazione di ciascun contribuente e richiede una valutazione individuale.

Lo Studio resta a disposizione per ogni chiarimento e per assistenza operativa.

30 Settembre 2026/da GraziellaSP

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Concordato preventivo biennale: nel cassetto fiscale arrivano le schede con punteggio Isa e calcoli del ravvedimento

L’Agenzia delle Entrate rende disponibili nel cassetto fiscale le nuove schede di sintesi sul Concordato preventivo biennale 2026-2027, con informazioni su adesione, punteggio Isa e ravvedimento speciale per le annualità 2020-2023.

Le nuove schede consentono ai contribuenti soggetti agli Indici sintetici di affidabilità fiscale (Isa) di verificare le principali informazioni rilevanti ai fini della scelta relativa al Concordato preventivo biennale, mettendo a disposizione dati già presenti nell’Anagrafe tributaria. Tra gli elementi disponibili rientrano gli effetti dell’adesione al Cpb per i periodi d’imposta 2026 e 2027, il punteggio Isa risultante dall’ultimo modello presentato, i dati relativi all’attività economica esercitata e le informazioni collegate al possibile ravvedimento speciale per le annualità pregresse.

Le Schede di sintesi sono state predisposte per i contribuenti che applicano gli Isa e che non hanno già una proposta di concordato in essere per il biennio 2025-2026. Il documento è articolato in diverse sezioni che raccolgono le informazioni necessarie per avere una visione complessiva degli elementi collegati all’adesione al Cpb.

Nella scheda sono riportati gli effetti dell’adesione al Concordato preventivo biennale per il 2026 e il 2027, insieme ai principali dati dell’attività economica esercitata, ricavati dall’ultima dichiarazione acquisita dall’Amministrazione finanziaria. Viene inoltre indicato il punteggio Isa risultante dall’ultimo modello presentato, l’eventuale adesione al Cpb 2026-2027 e le informazioni relative al ravvedimento delle annualità pregresse.

La presenza di questi dati consente al contribuente di consultare in un unico documento le informazioni fiscali già disponibili presso l’Agenzia delle Entrate e utili per valutare l’adesione alla proposta di concordato.

Una parte specifica della scheda è dedicata al tema dell’affidabilità fiscale. Il documento riporta infatti il punteggio Isa ottenuto sulla base dell’ultimo modello presentato. Qualora il punteggio risulti inferiore a 10, può essere presente anche un’informativa relativa a eventuali incoerenze contabili o strutturali individuate nell’elaborazione del modello Isa.

Nel caso in cui il contribuente abbia invece indicato una causa di esclusione dall’applicazione degli Isa, la scheda non riporta alcun punteggio di affidabilità fiscale.

All’interno delle nuove Schede di sintesi sono presenti anche le informazioni relative al ravvedimento speciale per le annualità 2020-2023. Questa possibilità riguarda i contribuenti che avevano aderito al Concordato preventivo biennale 2024-2025 e che rinnovano l’adesione per il successivo biennio 2026-2027, rispettando i termini previsti.

Per questi soggetti la scheda mette a disposizione gli elementi necessari per il calcolo dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi, delle relative addizionali e dell’eventuale imposta sostitutiva dell’Irap. La sezione dedicata al ravvedimento è predisposta per i contribuenti che, alla data di entrata in vigore dell’articolo 29 del decreto legislativo n. 148/2026, hanno applicato gli Isa.

Il calcolo del ravvedimento speciale non viene invece riportato nella scheda nei casi in cui non risulti presentato il modello Isa, quando i dati disponibili siano incompleti oppure quando sia stata dichiarata una causa di esclusione dall’applicazione degli Isa.

Sono previste alcune eccezioni per determinate situazioni. Le informazioni relative al ravvedimento possono infatti essere presenti anche in caso di cause di esclusione collegate all’emergenza Covid-19, al non normale svolgimento dell’attività oppure all’esercizio di più attività d’impresa non riconducibili allo stesso Isa, quando i ricavi delle attività non prevalenti superano il 30% dei ricavi complessivamente dichiarati.

Le nuove Schede di sintesi permettono quindi di verificare anche la presenza delle condizioni necessarie per l’eventuale accesso al ravvedimento speciale sulle annualità pregresse, fornendo al contribuente le informazioni relative agli importi e agli elementi utilizzati per il calcolo dell’imposta sostitutiva.

Per quanto riguarda l’adesione al Concordato preventivo biennale 2026-2027, il termine previsto è fissato al 31 ottobre, con slittamento al 2 novembre in considerazione dei giorni festivi. Per i contribuenti con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare, il termine è invece stabilito nell’ultimo giorno del decimo mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta.

Le Schede di sintesi disponibili nel cassetto fiscale costituiscono quindi il documento attraverso cui i contribuenti possono consultare i dati fiscali rilevanti per l’adesione al Cpb 2026-2027 e, nei casi previsti, le informazioni necessarie per il calcolo del ravvedimento speciale relativo alle annualità 2020-2023.

Per ulteriori chiarimenti e per assistenza operativa il nostro staff di professionisti è a vostra disposizione.

24 Settembre 2026/da GraziellaSP

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Decreto Omnibus, proroga per la certificazione TCF

Il decreto correttivo Omnibus (D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148) ha differito dal 30 settembre al 31 dicembre 2026 il termine previsto per la certificazione del sistema di rilevazione, misurazione, gestione e controllo del rischio fiscale, il cosiddetto Tax Control Framework (TCF), per i soggetti aderenti al regime di adempimento collaborativo negli anni 2024 e 2025. La modifica è contenuta nell’articolo 17 del decreto, che interviene sull’articolo 14, comma 2, del D.Lgs. n. 192/2025, sostituendo la precedente scadenza del 30 settembre 2026 con quella del 31 dicembre 2026. Il termine viene quindi prorogato di tre mesi, consentendo ai contribuenti interessati di disporre di un periodo più ampio per ottenere la certificazione del sistema integrato.

Il regime di adempimento collaborativo è finalizzato a instaurare un rapporto di fiducia tra amministrazione finanziaria e contribuente, attraverso un livello più elevato di certezza sulle questioni fiscali rilevanti. Il sistema si basa su un’interlocuzione costante e preventiva con il contribuente e comprende anche l’anticipazione del controllo, con l’obiettivo di consentire una valutazione comune delle situazioni che possono generare rischi fiscali. L’adesione al regime è volontaria ed è subordinata al possesso di specifici requisiti soggettivi e oggettivi.

Dal punto di vista soggettivo, secondo quanto previsto dall’articolo 7 del D.Lgs. n. 128/2015, il regime è rivolto ai soggetti residenti e ai soggetti non residenti con stabile organizzazione in Italia che realizzino un determinato volume di affari o di ricavi. Le soglie previste sono pari a 750 milioni di euro per gli anni 2024 e 2025, a 500 milioni di euro per gli anni 2026 e 2027 e a 100 milioni di euro a partire dal 2028.

Per poter presentare la domanda di adesione al regime di adempimento collaborativo, i soggetti interessati devono inoltre disporre di un efficace sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo dei rischi fiscali, comprendente anche la mappatura dei rischi derivanti dai principi contabili applicati dal contribuente. Il sistema deve essere inserito nel più ampio contesto del Sistema di governo aziendale e di controllo interno.

L’efficacia del sistema è collegata alla sua capacità di garantire all’impresa un presidio costante sui rischi fiscali. Il TCF deve quindi comprendere una strategia fiscale, una precisa definizione di ruoli e responsabilità, procedure, attività di monitoraggio, capacità di adattamento al contesto interno ed esterno, una relazione destinata agli organi di gestione e una mappa dei rischi fiscali.

Sul nuovo quadro normativo è intervenuta anche l’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 6/E del 6 agosto 2026, che ha fornito puntualizzazioni sul regime di adempimento collaborativo, affrontando l’inquadramento sistematico della disciplina e alcuni quesiti e dubbi relativi alla sua applicazione. Tra gli aspetti esaminati figurano le disposizioni finalizzate a rafforzare l’efficacia del Tax Control Framework e ad agevolarne l’adozione da parte di una platea più ampia di imprese.

Il TCF viene definito come l’insieme degli strumenti, delle strutture organizzative, delle norme e delle regole aziendali destinati a consentire un adeguato processo di identificazione, misurazione, gestione e monitoraggio dei principali rischi fiscali. La finalità del sistema è permettere una conduzione dell’impresa orientata a minimizzare il rischio di operare in violazione delle norme tributarie oppure in contrasto con i principi e le finalità dell’ordinamento.

La disciplina si collega anche alle indicazioni dell’OCSE, contenute nel Report “Co-operative Compliance: A Framework – From Enhanced Relationship to Co-operative Compliance”. Il possesso di un adeguato sistema di controllo del rischio fiscale costituisce una condizione essenziale per l’ingresso nel regime. L’implementazione del sistema consente all’amministrazione finanziaria di riporre una “justified trust”, cioè una fiducia giustificata, nella capacità dell’impresa di individuare e gestire i propri rischi fiscali e di adempiere in maniera trasparente e corretta alle proprie obbligazioni tributarie.

Prima della riforma, il modello di TCF adottato dalle imprese aderenti al regime poteva essere considerato un “modello aperto”, nel quale i contenuti erano rimessi alle scelte organizzative della società e alle valutazioni dell’Agenzia delle Entrate, alla quale il modello veniva sottoposto. Il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate prot. n. 54237 del 2016 aveva infatti individuato le caratteristiche essenziali del TCF, in conformità alle disposizioni normative e alle raccomandazioni dell’OCSE contenute nel relativo report e nelle linee guida.

La legge delega è successivamente intervenuta introducendo la possibilità di certificare il TCF, fermo restando il mantenimento dei poteri di controllo dell’Agenzia delle Entrate. La certificazione è funzionale a una maggiore standardizzazione del sistema e al rafforzamento degli effetti premiali collegati all’adesione al regime. In particolare, un TCF certificato e accompagnato da una puntuale individuazione, all’interno della Mappa dei rischi fiscali, dei rischi presenti nei processi aziendali costituisce una condizione essenziale per l’esclusione delle sanzioni tributarie penali e amministrative prevista dal decreto delegato.

La disciplina interviene inoltre sulla corretta applicazione degli standard contabili, con l’obiettivo di garantire la solidità del dato sul quale si fonda l’obbligazione tributaria. In questo contesto viene promossa l’adozione di un TCF integrato con gli altri sistemi aziendali di controllo del rischio, così da assicurarne la conformità ai principi contabili adottati dall’impresa.

In attuazione di tali disposizioni, l’articolo 1, comma 4, lettera a), del decreto delegato ha introdotto il comma 1-bis nell’articolo 4, stabilendo per gli operatori che intendono aderire al regime l’obbligo di certificazione del sistema integrato di controllo del rischio fiscale. La certificazione deve riguardare anche la conformità del sistema ai principi contabili e deve essere rilasciata da professionisti indipendenti in possesso di una specifica professionalità e iscritti all’albo degli avvocati oppure dei dottori commercialisti e degli esperti contabili. È previsto inoltre l’obbligo di effettuare la mappatura dei rischi fiscali derivanti dai principi contabili applicati dal contribuente.

Il decreto correttivo ha introdotto ulteriori disposizioni per i soggetti esonerati dal rilascio della certificazione perché già ammessi al regime oppure perché hanno presentato l’istanza prima dell’entrata in vigore del decreto delegato. Per questi soggetti è previsto l’obbligo di attestare l’efficacia operativa del sistema di controllo del rischio fiscale, secondo modalità che saranno definite con un apposito decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze.

La disciplina del TCF è collegata anche a specifici effetti premiali. È prevista la disapplicazione integrale delle sanzioni amministrative nei confronti del contribuente che aderisce al regime e comunica preventivamente i rischi fiscali in maniera tempestiva ed esauriente. Per ottenere l’esimente sanzionatoria, i rischi devono essere comunicati attraverso un interpello abbreviato oppure mediante una comunicazione di rischio contenente gli elementi essenziali previsti per l’interpello abbreviato. Il comportamento successivamente tenuto dal contribuente deve inoltre corrispondere esattamente a quello rappresentato nella comunicazione.

È prevista inoltre l’esclusione della rilevanza penale, ai fini del reato di infedele dichiarazione, delle condotte che siano state oggetto di comunicazione preventiva. La disciplina stabilisce anche una riduzione di due anni dei termini di decadenza per l’attività di accertamento, relativamente ai periodi d’imposta ai quali si applica il regime, nei confronti dei contribuenti il cui TCF sia stato certificato da professionisti indipendenti.

A questa riduzione può aggiungersi un ulteriore anno di riduzione dei termini di decadenza dell’azione accertatrice nel caso in cui il contribuente rilasci la certificazione tributaria prevista dall’articolo 36 del D.Lgs. n. 241/1997, definita anche “visto pesante”.

Tra gli effetti premiali collegati all’adesione al regime rientra infine l’estensione dell’esonero dalla prestazione delle garanzie. L’esonero, precedentemente previsto per i rimborsi delle imposte dirette e indirette richiesti dai soggetti aderenti al regime, viene esteso anche alle richieste di rimborso dei crediti del gruppo IVA presentate dal rappresentante del gruppo, quando almeno uno dei partecipanti abbia aderito al regime di adempimento collaborativo. Il decreto correttivo stabilisce inoltre che non sia dovuta la prestazione della garanzia per i rimborsi in corso di esecuzione alla data di entrata in vigore del decreto delegato.

Il termine per la certificazione del sistema integrato di controllo del rischio fiscale per i soggetti interessati passa quindi dal 30 settembre al 31 dicembre 2026, per effetto della modifica introdotta dal decreto correttivo Omnibus.

Per maggiori dettagli e per assistenza operativa il nostro team di professionisti è a vostra disposizione.

Tabella riepilogativa

Precedente scadenza	30 settembre 2026
Nuova scadenza	31 dicembre 2026
Sistema	Tax Control Framework (TCF)
Soggetti interessati	Soggetti aderenti al regime di adempimento collaborativo negli anni 2024 e 2025
Requisito del TCF	Sistema integrato di rilevazione, misurazione, gestione e controllo dei rischi fiscali
Elementi essenziali	Strategia fiscale, ruoli e responsabilità, procedure, monitoraggio, adattabilità, relazione agli organi di gestione e mappa dei rischi fiscali
Certificazione	Rilasciata da professionisti indipendenti iscritti all’albo degli avvocati o dei dottori commercialisti e degli esperti contabili

22 Settembre 2026/da GraziellaSP

Consulenza in materia di lavoro per le aziende, lavoro, News

TFR3: come cambiano le scelte sulla destinazione del TFR

È disponibile la versione definitiva del modulo Tfr3, il documento attraverso il quale i lavoratori possono comunicare la scelta relativa alla destinazione del Trattamento di fine rapporto (TFR) e all’eventuale adesione alla previdenza complementare. Il modulo riguarda i lavoratori assunti dal 1° luglio 2026, che devono esprimere la propria decisione entro 60 giorni dalla data di assunzione.

Il documento è stato pubblicato nella sezione della pubblicità legale del sito del Ministero del Lavoro ed è allegato al decreto Lavoro-Finanze del 4 settembre 2026. La pubblicazione della versione definitiva sostituisce la precedente bozza contenuta nelle FAQ dedicate all’adesione alla previdenza complementare.

Con il nuovo provvedimento viene completato il quadro normativo attuativo delle disposizioni introdotte dalla legge 199/2025 (Bilancio 2026), che ha modificato l’articolo 8 del Decreto legislativo 252/2005, relativo alla destinazione del TFR e all’adesione ai fondi pensione.

Il modulo Tfr3 ha anche la funzione di attestare che il datore di lavoro abbia rispettato gli obblighi informativi nei confronti del dipendente, fornendo le indicazioni sulle diverse possibilità disponibili e sulle conseguenze previste dalla normativa vigente. Attraverso il documento vengono inoltre raccolte le informazioni relative alle precedenti scelte effettuate dai lavoratori non alla prima assunzione, così da consentire alla nuova azienda di gestire correttamente la posizione del dipendente in base alle decisioni già adottate.

Il modello definitivo mantiene sostanzialmente la struttura della versione in bozza diffusa nei mesi precedenti, integrata con le indicazioni fornite dal Ministero attraverso le FAQ. Le precisazioni hanno permesso di chiarire le differenze tra il precedente sistema di adesione tacita, basato sul meccanismo del silenzio-assenso, e la nuova forma di adesione automatica prevista dalla normativa.

La nuova adesione automatica si applica sia ai lavoratori alla prima assunzione sia ai lavoratori non alla prima assunzione e prevede la scelta in favore del fondo pensione negoziale oppure, in assenza di quest’ultimo, del fondo Cometa, con il versamento anche della contribuzione prevista. Attraverso il modulo Tfr3 il lavoratore può definire la modalità di destinazione del TFR, scegliendo il conferimento del 100% del TFR oppure una diversa percentuale stabilita dal contratto collettivo nazionale.

Rispetto alla precedente impostazione, nella sezione dedicata ai lavoratori alla prima assunzione è stato eliminato il riferimento al trasferimento della quota minima del 50% del TFR, poiché tale previsione riguarda esclusivamente i lavoratori di prima occupazione antecedente al 29 aprile 1993.

In caso di adesione automatica, il lavoratore può anche scegliere di non versare il proprio contributo personale, ma questa possibilità è prevista soltanto nel caso in cui la retribuzione annua lorda sia inferiore all’importo dell’assegno sociale INPS. Resta comunque fermo l’obbligo del datore di lavoro di versare la propria quota contributiva.

Il modulo Tfr3 disciplina anche l’adesione esplicita, che consente al lavoratore di scegliere un fondo pensione diverso rispetto al fondo negoziale. In questo caso la scelta deve essere comunicata attraverso lo stesso modulo, indicando la misura del solo TFR da trasferire secondo quanto previsto dal contratto collettivo applicabile.

Ai lavoratori assunti per la prima volta dal 1° luglio 2026 viene inoltre riservata la possibilità di mantenere il TFR secondo il regime previsto dall’articolo 2120 del Codice civile. Questa opzione comporta l’accantonamento del TFR presso l’azienda oppure il versamento al fondo di tesoreria, qualora il datore di lavoro possieda i requisiti dimensionali previsti.

Il decreto prevede infine la possibilità di compilare il modulo online e di trasmetterlo automaticamente al datore di lavoro. Le modalità operative saranno definite dal Ministero del Lavoro attraverso un successivo decreto direttoriale che stabilirà gli aspetti tecnici della procedura.

Qui disponibile per il download il modulo TFR3
Allegato MODULO_TFR3

Per ulteriori chiarimenti e per assistenza operativa il nostro studio è a vostra disposizione.

17 Settembre 2026/da GraziellaSP

Assistenza e servizio di informazione per le aziende su normative e cambiamenti del mercato, News

Manovra finanziaria 2026/2027: allo studio taglio Irpef per il ceto medio, flat tax giovani e nuove misure per le partite IVA

La Manovra di bilancio 2027 inizia a delineare i primi possibili interventi fiscali con un’attenzione particolare a ceto medio, giovani lavoratori e partite IVA. Le misure sono ancora in fase di definizione e dovranno essere individuate le relative coperture economiche, le soglie di applicazione e le modalità operative, ma il quadro delle ipotesi allo studio indica un possibile intervento sulla riduzione del carico fiscale sui redditi da lavoro e sulle attività autonome.

Tra gli interventi principali figura la revisione delle aliquote IRPEF, con l’obiettivo di ridurre la pressione fiscale sulla fascia di contribuenti appartenente al ceto medio.

L’ipotesi attualmente considerata prevede una riduzione dell’aliquota relativa al secondo scaglione di reddito, con il possibile passaggio dal 35% al 33% e un ampliamento della fascia interessata fino a 60.000 euro di reddito.

La modifica riguarderebbe quindi una platea più ampia rispetto all’attuale configurazione degli scaglioni IRPEF, estendendo il beneficio fiscale a una parte più consistente dei lavoratori dipendenti e degli altri contribuenti soggetti alla tassazione progressiva. La definizione definitiva dell’intervento dipenderà dalle scelte che saranno inserite nella legge di bilancio e dalle risorse disponibili.

Il possibile intervento sull’IRPEF rappresenta uno dei principali capitoli della prossima Manovra. La proposta allo studio prevede una revisione dell’attuale aliquota del 35%, con una riduzione al 33% e l’estensione dello scaglione fino alla soglia dei 60.000 euro di reddito.

L’obiettivo della misura è intervenire sulla tassazione dei redditi medi, modificando il sistema attuale attraverso un alleggerimento dell’imposta per i contribuenti interessati. L’operazione rientra nel percorso di revisione della struttura fiscale già avviato negli anni precedenti con gli interventi sugli scaglioni e sulle aliquote dell’imposta sul reddito delle persone fisiche.

Restano ancora da definire gli aspetti tecnici della misura, tra cui il numero effettivo dei contribuenti coinvolti, l’impatto sul calcolo dell’imposta e le risorse necessarie per sostenere il taglio dell’aliquota.

Un altro intervento allo studio riguarda i giovani lavoratori e la possibilità di introdurre una forma di tassazione agevolata sugli aumenti di stipendio riconosciuti dalle imprese.

Il ministro dell’Economia Giancarlo Giorgetti ha indicato l’ipotesi di un meccanismo fiscale destinato a favorire la crescita delle retribuzioni attraverso un trattamento agevolato degli incrementi salariali. La misura prenderebbe come riferimento strumenti di tassazione sostitutiva già utilizzati in alcuni ambiti legati ai rinnovi contrattuali.

Il principio alla base dell’intervento sarebbe quello di applicare un regime fiscale più favorevole alle somme aggiuntive riconosciute ai lavoratori rispetto alla retribuzione ordinaria, con l’obiettivo di incentivare gli aumenti salariali attraverso un sistema di agevolazioni fiscali.

Anche in questo caso, la definizione concreta della misura richiede ancora la stabilizzazione di diversi elementi, tra cui i requisiti per accedere al beneficio, la platea dei destinatari e i limiti economici entro cui applicare la tassazione agevolata.

La Manovra 2027 potrebbe interessare anche il mondo delle partite IVA, attraverso una possibile modifica del limite di accesso al regime forfettario.

L’ipotesi allo studio prevede l’innalzamento della soglia attuale di ricavi e compensi da 85.000 euro a 100.000 euro. La modifica consentirebbe a un numero maggiore di lavoratori autonomi e professionisti di mantenere il regime fiscale agevolato previsto per le attività con determinati livelli di fatturato.

L’attuale limite di 85.000 euro rappresenta infatti il principale parametro economico per l’accesso al regime forfettario, che prevede modalità semplificate di determinazione del reddito imponibile e un’imposta sostitutiva rispetto al sistema ordinario.

L’eventuale incremento della soglia dovrà però essere coordinato con la normativa europea. La disciplina del regime forfettario è infatti collegata ai limiti previsti a livello comunitario per i regimi fiscali agevolati destinati alle piccole attività economiche.

Le misure attualmente considerate per la Manovra 2027 non rappresentano ancora provvedimenti definitivi.

La fase attuale riguarda la definizione delle principali linee di intervento, mentre restano da stabilire dettagli fondamentali come platee dei beneficiari, soglie economiche, coperture finanziarie e modalità applicative.

15 Settembre 2026/da GraziellaSP